资产减值的确认与计量 姚彩云 荆州市建筑工程管理局湖北荆州434000 摘要：资产减值计量是会计计量中一个比较复杂而又颇受争议的问题，本文对此进行了简要分析，有待实践的进一步
4006-054-001 立即咨询发布时间：2022-10-04 09:31 热度：
资产减值的确认与计量
姚彩云
荆州市建筑工程管理局湖北荆州434000
摘要：资产减值计量是会计计量中一个比较复杂而又颇受争议的问题，本文对此进行了简要分析，有待实践的进一步检验。
关键词：资产减值；会计准则；销售净价；现金流量现值
一、资产减值的确认标准
①永久性标准，即对在可预见的未来不能恢复的资产减值给予确认。这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计人员对暂时减值与永久减值进行判断。
②经济性标准，即在资产负债表资产账面价值低于可回收金额则确认其减值。它能如实反映资产负债表资产的价值，避开了采用职业判断区分资产减值类型的难题，便于操作。
③可能性标准，即要求对可能的资产减值予以确认，其目的主要在与历史成本保持一致，避免对不必要减值损失的确认。
由于不同资产的性质及价值的变化有着不同的规律，因此应对不同种类资产采用不同的确认标准。例如：短期投资与委托贷款流动性和变现能力较强，企业一般不会长期持有，采用永久性或可能性标准确认其减值没有实际意义，所以可以用某一时点的价值为标准来衡量，即采用经济性标准。而对存货、固定资产宜采用永久性标准，因为会计人员对此类资产一般相对容易区分暂时性或永久性减值，此类资产一般数量大、品种多。由于采用永久性标准不需要确认大多数资产的暂时性减值，因而大大减少了需要确认减值的资产数量和种类，减少了工作量，符合成本效益原则。而长期投资在一段时间内其价值变动较大，信息使用者对其关注的已不是历史成本或现时价值，而是其未来的获利能力，只有发生价值变动性大的投资才会影响收益，由于不易判断其属于永久性还是暂时性减值，宜采用可能性标准。
二、资产减值的计量
资产减值的计量有理论认为应以销售净价（或市价）作为计量标准，有待商榷。首先，销售净价是以买卖双方自愿的交易为基础的，会受到许多外界因素的干扰，如供求关系、通货膨胀、人们对新旧资产的偏好等，所以在某一时点上价格会背离其价值。而资产的使用是一个长期过程，要求将资产的账面价值与其内在价值相比较后确定减值额。其次，采用销售净价作为计量标准未能充分考虑到资产本质。企业持有资产的目的不是为了出让，而是要其为企业带来长期经济利益，未来经济利益的流入不能用销售净价来衡量。未来经济利益中包括风险因素，而销售净价是某一时点实在的价格，它没有考虑到风险这一因素。再次，账面价值与销售净价的比较是管理者对保留资产还是出售资产作出决策的依据。
预计未来现金流量的现值是理想的计量标准。它使资产的价值确定与资产的定义相统一，克服了采用销售净价所产生的问题。由于现金流量的现值计算会给计算减值额带来一定难度，因此，我们可以借鉴定资产评估的原理，采用收益法计算资产未来现金流量的现值。其前提条件是遵循国际会计准则的规定，现金流量的预计应建立在管理层已通过的最近财务预算或预测的基础上，且由于期间超过五年的未来现金流量详细、清晰、可靠的财力预算或预测不易取得。因此，其预测期最长为五年。考虑到对远期限数据估计不确定性带来的不利影响以及科技进步对资产经济使用年限的影响，我们可将能够预测现金流量的年限作为获利年限，一般不超过五年。同时，既可采用资产定价模型来确定贴现率，也可采用风险贴现率、加大资本成本等作为贴现率。这样就可以计算出未来现金流量的现值，并与资产账面价值进行比较，确定减值额。
但在一般情况下，现金流量是多项资产共同作用的结果。如现代企业中的流水线等类似的生产设备中的某一部分，很难确定其准确的现金流量。为了解决这一难题，国际会计准则提出“现金产出单元”的慨念。根据实质重于形式原则，一
