个人所得税法实行综合征收

发布时间：2022-10-04 09:27 热度：

　　我国改革个税的思路是从实际出发，以方案设计和实施为切入点，建立符合国情的制度，凸显公平性、缩小贫富差距。本文便以个税改革为背景，从三个方面研究了综合征收的意义，首先是个税相关介绍，其次是个税征收模式存在的问题，最后是综合征收个税的必要性。希望可以在某些方面给人以启发，为个税征收工作的开展提供帮助。

　　关键词：个人所得税；综合征收；税收改革

　　开征至今，个税占据财政收入的比例逐年递增，针对其所开展征收和管理工作，自然也向着更完善的方向迈进。对个税法进行改革，使关系到公民利益的个税，再一次进入公众视线，群众希望能够通过改革解决的税收问题，以征收模式、免征额和附加扣除为主，这也间接表明了对个税征收模式进行改革的意义，另外，这样做还可以使个税获得更加广阔的发展空间。

　　一、个人所得税相关介绍

　　（一）模式介绍

　　个税是对应税所得进行征收的税种，主要用于调节个人收入。目前，个税征收模式主要有三种，分别是分类征收、混合征收、综合征收。分类征收是指以纳税人所获得收入的性质、来源为依据，按照相应的扣除标准、税率，完成个税征收的工作[1]。混合征收是指参照纳税标准，对纳税人所获得收入进行征税，再汇总年度收入并进行征税。综合征收是指汇总纳税人的年度收入，再根据收入总额完成征收工作。

　　（二）作用

　　1、收入分配对资源进行配置的方式以市场经济为主，由于市场经济存在不足，因此，收入分配差距不断加大的问题，始终未能得到有效解决，这也给社会的稳定性，带来了一定的影响。作为对收入分配进行调节的主要工具，个税可以在累进税率的前提下，根据实际情况确定税率并完成征收，这样做不仅能够使收入分配结构得到优化，还有利于收入差距的缩小。这是我国推出个税的主要目的。2、经济调节一方面，个税能够发挥出自动稳定的作用，无需对税率进行调整，就可以配合经济的运行，达到对其进行调节的效果；另一方面，如果出现经济高涨、经济萧条等问题，政府可选择与经济风向背道而驰的政策，通过调整个税优惠、税率及扣除的方式，达到增税、减税的效果，使经济始终维持在相对稳定的状态。3、组成财政收入个税的课税对象是个人所得，这就决定其拥有广阔的税基，因此，将其视为组成税收、财政的主要部分，具有十分坚实的基础。

　　二、个人所得税征收模式存在的问题

　　（一）纳税欠缺公平性

　　在对个税法进行制定时，有关部门所考量因素主要是工资标准、物价水平。不断发展的经济，催生了大批自由职业者，现有征收模式并不适用于对自由职业者的个人所得税进行征收，税制的公平性也无法得到保证。要想对税制的公平性进行凸显，应以家庭为中心实行综合征收，将全部收入纳入税收范围，再按照相关标准，将支出扣除。

　　（二）征收模式未改变

　　新的个人所得税法，将劳动所得税进行了合并，改为经营所得，在此基础上，又对专项附加扣除进行了增加，例如，大病医疗、继续教育等。虽然从表面上来看，这样做使个税的综合征收获得了良好的开端，但是征收模式并未改变。这是因为本次修订仅合并了4个原有税目，而非对征税范围进行改变。综合征收重点强调除无需纳税部分外，其余收入均需要对个税进行缴纳。被合并的劳动所得税满足正向列举的要求，游离在规定收入外的部分，仍旧无需对纳税义务进行承担，合并税目并未使征税范围得到更改，这与综合征收存在本质上的差别。

　　（三）易出现税收漏洞

　　改革后个税法所涵盖税目数量为9个，不同税目的征收对象、免征额、具体税率均有所不同。其中，1-4项的征收模式为综合征收，5-9项的征收模式为分类征收，纳入税目的项目需要进行征税，没有纳入税目的项目，则无需进行征税。决定征收个税的背景为市场经济得到初步发展，公民仅能通过特定渠道获得收入，不断发展的经济，推动收入来源向着多元化的方向前进，税目所规定范围，已经无法将纳税人收入涵盖在内，由此而引发的问题，主要体现在两个方面，其一是税款流失，其二是纳税权威性大幅降低。

　　三、我国个人所得税法执行综合征收必要性分析

　　在社会收入和分配格局不断变化的当代社会，通过税收的方式，对社会收入分配进行调整，提高税负的合理性，被视为税收的主要目的，综合征收可以使该目的得到应有的实现，对其进行分析很231有必要。

　　（一）展现税制公平性

　　在个税法的税目中，工资薪金的扣税方式为源泉扣税，征收管理相对规范，但是，工资薪金的纳税人以工薪阶层为主，存在收入单一的问题，税收负担明显更重。高收入群体拥有更加多元的收入来源，部分隐蔽收入较易逃脱监管，避税空间的存在，致使该群体的税收负担普遍较轻。由此可见，收入分配差距加大，主要表现为家庭收入差距加大，以家庭为中心实行综合征收，可以使税制的公平性得到展现。综合征收的特点是将家庭所得、个人所得纳入管理范围，按照相关标准，将支出扣除，从纳税人的角度来说，这样做可以缩小实际税负与名义税负的差距，收入水平不同的纳税人，均可以根据自己的实际能力，对相应的税负进行承担，个人所得税也变得更加透明却规范，这便是展现税制公平性的关键。

　　（二）减轻纳税人负担

　　作为基本生活单位的家庭，自然也应被视为基本纳税单位，将家庭作为基本单位，综合考虑纳税人收入、赡养水平等因素，对税收制度加以设计，既凸显了设计所具有的人性化特点，又与税收征管惯例高度契合。以美国为例，在对个人所得税进行报税时，纳税人可视情况对报税方式进行选择。在现有方式中，纳税人普遍认可以下方式：从家庭的角度出发，扣除学习、医疗和养老支出，再申报相应税务。出于使家庭成员拥有更高福利保障水平的目的，且与条件相符的投资，通常在税前进行扣除，该项投资所获得收益，则属于免税收益。若对个税进行综合征收，税务部门应对反向列举环节引起重视，保证纳税人的全部收入，均被纳入税务征收的范围，无需对收入的来源、形式多加考虑。在完成全面统计工作后，方可对家庭支出金额、范围进行扣除，确保万无一失。税务部门以对纳税人收入、支出进行全面考察为前提，对其实际承受能力加以确定，再完成个税的征收，可以使纳税人负担得到一定的减轻，这也是综合征收个税的主要目的。

　　（三）合理确认扣除内容

　　2018年所颁布的个人所得税法将附加扣除纳入税收体系，对于可能给纳税人带来较重负担的项目，提出了专项扣除的意见，这一规定获得了社会各界的认同。作为由综合所得税衍生出的思想，要想使其价值得以实现，关键是对综合所得税的现行制度进行落实，将家庭作为基本单位，对纳税人的实际支出加以考量。结合国情可知，地区经济水平、消费水平均存在较大差异，纳税人的负担也不尽相同，即使收入水平相近，家庭支出的差异，同样会拉开结余收入的距离，将家庭作为基本单位，有助于对纳税人所承担费用进行全面统计。事实证明，对扣除内容进行如上改动，可以使纳税人的家庭支出得到保障，其生活水平也会得到提高。

　　（四）提升税法的权威性

　　改革个人所得税法的目的，主要是惠民、便民和利民。改革内容如下：其一，对经常发生的个人所得项目进行综合征收，例如，稿酬、劳务报酬，所实行征管模式强调“按年计算”和“多退少补”；其二，对扣除个税的模式加以完善，提高基本减除费用的标准，增加专项附加扣除，例如，子女教育、住房租金；其三，调整个税的税率结构，展现税制公平性；其四，推进配套改革，提升税法的权威性。通过上文的分析可以看出，综合征收对个税申报存在的不足进行了有效弥补，家庭收入和支出被纳入考虑范围，纳税人负担得到有效平衡，另外，纳税公平性、便捷性均得到了不同程度上的提高，量能纳税理论逐渐被纳税人所认可。在开展相关工作的过程中，税务部门应将侧重点放在提高工作所具有信息化水平的方面，收集并整合纳税人信息，从根本上解决税收流失的问题。这是因为快速发展的信息技术，推动个税的征收和管理制度向着更加规范的方向前进，对公民信息进行管理的难度不断降低，这也为综合征收的落实奠定了基础。事实证明，综合征收既能够保证税负的公平性，又可以避免税款大量流失。随着规范、系统的管理模式得到大范围推广和应用，不仅税法的权威性有所提高，纳税人也表现出了更高的遵从度，这为税种发展提供了良好的环境，社会持续发展的目标，自然也会得到实现。

　　四、结束语

　　综上所述，通过对各国现行征收模式进行分析可知，在诸多征收模式中，所取得效果最为理想的模式是“将家庭作为基本单位的综合征收”，个税改革的侧重点，自然放在对现有模式进行改变，使家庭成为征收的基本单位上，这与收入差距不断加大的社会现状相符。

　　参考文献

　　[1]周清.个人所得税改革对居民消费的效应评价与完善路径[J].税务与经济,2020(01):78-83.

　　[2]杨春玲.个税改革下员工个人所得税筹划以及对企业的影响[J].纳税,2020,14(01):44.

　　[3]谢芬芳.公平视角下我国个人所得税改革研究[J].湖南行政学院学报,2020(01):106-112.

　　作者：候莉娟